发文单位:河北省人民政府国有资产监督管理委员会

发文单位:上海市国资委

发文单位:国务院国有资产监督管理委员

文  号:冀国资〔2007〕40号

文  号:沪国资委统[2006]857号

文  号:国资厅发评价[2005]43号

发布日期:2007-11-6

发布日期:2006-10-23

发布日期:2005-10-7

执行日期:2007-11-6

执行日期:2006-10-23

执行日期:2005-10-7

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

各中央企业:

省政府国资委履行出资人职责企业:

各出资监管单位、市属企业集团,各区县国资委:

  为加强中央企业财务监督,规范企业财务决算审计工作,促进企业会计信息质量的提高,根据《中央企业财务决算报告管理办法》(国资委令第5号)和《关于印发〈中央企业财务决算审计工作规则〉的通知》(国资发评价[2004]173号)等有关规定,现就进一步做好中央企业财务决算审计工作有关事项通知如下:

  为进一步规范省政府国资委会计师事务所委托行为,更好地落实“公开、公平、公正、择优”的原则,充分发挥社会中介机构在财务审计监督中的作用,
提高财务信息质量,根据《省政府国资委选聘会计师事务所暂行办法》(冀国资(2005)7号),现将我委制定《省政府国资委选聘会计师事务所暂行办法实施细则》印发,请遵照执行。

  为做好2006年度国有企业财务决算审计工作,根据国务院国资委《中央企业财务决算报告管理办法》(国资委令第5号)、《关于印发<中央企业财务决算审计工作规则>的通知》(国资发评价[2004]173号)、《关于加强中央企业财务决算审计工作的通知》(国资厅发评价[2005]43号)及本市有关规定,按照“稳步推进、规范有序”的原则,以全面实施国有企业财务决算审计统一委托,进一步规范审计工作程序,提高审计报告质量,保证工作时效为目标,现对有关工作要求通知如下:

  一、进一步加强财务决算审计管理工作

  二ΟΟ七年十一月六日

  一、规范决算审计委托工作

  财务决算审计是对企业年度财务状况、经营成果和现金流量真实性、合法性的综合检验,也是出资人考核企业经营业绩、评价企业财务状况和资产质量的重要依据。认真做好企业财务决算审计管理工作,有助于检验企业会计核算的规范性、内部控制的有效性,及时发现企业财务管理的薄弱环节,并采取有效措施加强和改进企业财务管理;有助于及时发现企业经营管理中存在的问题,堵塞管理漏洞,提高经营决策与管理水平。各中央企业要高度重视财务决算审计管理工作,切实加强组织领导,层层落实责任,确保财务决算审计工作质量,提高财务管理工作水平。

省政府国资委选聘会计师事务所暂行办法实施细则

  (一)市国资委出资监管单位全面实施统一委托

  二、严格财务决算审计范围与内容

  第一条
为切实履行国有资本出资人职责,进一步规范会计师事务所委托行为,提高财务信息质量,根据《省政府国资委选聘会计师事务所暂行办法》(冀国资(2005)7号)的有关规定,制定本细则。

  2006年度财务决算审计,根据出资监管企业的不同类别,分别采用以下委托方式:

  各中央企业要严格遵循有关财务决算审计范围与内容的规定:一是除涉及国家安全或难以实施外部审计的特殊子企业,经国资委核准可由企业内部审计机构审计外,企业年度财务决算必须由符合资质条件的会计师事务所及注册会计师进行审计;二是承担中央企业财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师应按规定对企业财务决算报告中的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、资产减值准备及资产损失情况表、所有者权益变动表等重要报表数据和报表附注进行审计,恰当发表审计意见;对财务决算报告中其他报表及指标数据应按有关要求进行复核并作专项说明,其中对财务决算报告信息质量有重大影响的财务会计事项可发表审计意见。

  第二条 省政府国资委履行出资人职责企业(以下简称所出资企业)的年度财务决算审计、清产核资审计、企业改革改制审计、国有资本保值增值确认审计、企业综合绩效评价审计、企业领导人员经济责任审计以及其他专项财务审计工作适用本办法。

  1、市国资委出资并监管的单位,2006年度财务决算审计由市国资委委托。

  三、统一规范会计师事务所选聘工作

  第三条 会计师事务所按上年度审计收入、注册资本及风险金和执业注册会计师人数三项指标划分为A、B两个类别;会计师事务所分所按上年度审计收入和执业注册会计师人数二项指标划分为A、B两个类别。

  2、市国资委监管的单位,按照资产纽带关系,纳入其合并的国有产权直接持有单位(即市国资委出资并监管企业)委托范围。

  各中央企业要严格按照财务决算审计工作的统一要求,规范会计师事务所的选聘工作。承担中央企业财务决算审计业务的会计师事务所资质条件必须与企业规模相适应。具体应符合以下要求:

  第四条 A类会计师事务所(含分所,下同)应当符合《省政府国资委选聘会计师事务所暂行办法》(冀国资(2005)7号)第八条和第九条的有关规定。

  3、市国资委出资监管的多元投资企业,由董事会提议拟选聘的财务决算审计中介机构,市国资委作为股东以投票权表决方式,决定聘用意见。

  (一)会计师事务所注册会计师人数要求。承担中央企业财务决算审计业务的会计师事务所注册会计师人数最低不得少于40名,其中:企业资产总额在50-500亿元的,主审会计师事务所注册会计师人数不得少于60名;企业资产总额在500-1,000亿元的,主审会计师事务所注册会计师人数不得少于80名;企业资产总额在1,000亿元以上的,主审会计师事务所注册会计师人数不得少于100名。

  第五条 B类会计师事务所(含分所,下同)应当符合《省政府国资委选聘会计师事务所暂行办法》(冀国资(2005)7号)第八条和第十条的有关规定。

  以上具体分类及企业名单详见附件1.

  (二)会计师事务所执业资信条件。会计师事务所存在下列情况之一的不得承担中央企业财务决算审计业务:一是近3年内因违法违规行为被国家相关主管部门给予没收违法所得、罚款、暂停执行部分或全部业务、吊销有关执业许可证和撤销会计师事务所等行政处罚;二是近3年内因审计质量等问题被国家相关主管部门给予警告或通报批评两次(含)以上;三是近3年内在承担中央企业有关审计业务中出现重大审计质量问题被国资委警示两次(含)以上;四是国资委根据会计师事务所执业质量明确不适合承担中央企业财务决算审计工作。

  第六条 省政府国资委根据河北省注册会计师协会审核确认的会计师事务所年度相关数据每年进行分类并公布。

  4、市国资委出资监管单位合并范围内的上市公司、外商投资企业的财务决算审计的委托,按其公司章程规定选聘会计师事务所,但必须严格按照本通知相关要求实施事务所选聘工作。各出资监管单位应按照《公司法》要求,认真履行股东职责,行使股东权利,并将委托结果报市国资委备案。

  (三)会计师事务所数量要求。为保证企业财务决算审计工作的顺利进行,减少信息沟通障碍,提高审计工作质量,企业合并资产总额在100亿元以下的,其全部境内子企业(包括实体在境内的境外上市公司,下同)原则上只能由1家会计师事务所独立审计;企业合并资产总额在100亿元以上、子企业户数在50户以上且地域分布较广的,其全部境内子企业最多可由不超过5家会计师事务所进行联合审计。对于多家会计师事务所联合审计的,主审会计师事务所承担的审计业务量一般不低于50%,且企业总部报表和合并报表必须由主审会计师事务所审计。

  第七条 A类会计师事务所可以受聘大中小型所出资企业的主审和辅审业务及其各级子企业的审计业务;B
类会计师事务所可以受聘大型所出资企业辅审及其各级子企业的审计业务,以及中小型所出资企业的主审和辅审业务及其各级子企业的审计业务。

  5、市国资委出资并委托监管的单位,2006年度财务决算审计由各委托监管单位统一委托。委托的方式、会计师事务所的资质要求等按本通知执行,并将委托结果报市国资委备案。

  (四)会计师事务所审计年限要求。根据《中央企业财务决算审计工作规则》(国资发评价[2004]173号)的规定,中央企业委托会计师事务所连续承担财务决算审计业务应不少于2年,同一会计师事务所连续承担企业财务决算审计业务不应超过5年。连续承担企业财务决算审计业务的起始年限从会计师事务所实际承担企业财务决算审计业务的当年开始计算。各中央企业要严格执行上述要求,对连续承担企业财务决算审计业务已超过5年的会计师事务所必须进行更换。

  第八条 
所出资企业在我省行政区域以外设立的各级子公司,其选聘省外会计师事务所的资质条件也应当符合本细则的有关规定,并将拟聘用会计师事务所及相关资料报省政府国资委核准。

  (二)规范会计师事务所的委托程序

  (五)会计师事务所变更要求。各中央企业应严格按照“统一组织、统一标准、统一管理”原则和财务决算审计工作的统一要求,做好会计师事务所的选聘工作。需要变更会计师事务所的,应由企业总部按照国资委有关委托会计师事务所的规定,采用招标等方式确定。凡上年度纳入国资委统一委托审计范围的企业,如需变更会计师事务所,应向国资委报告变更原因,经国资委核准同意后,按规定采用招标等方式选聘。

  第九条 所出资企业所属上市公司年度财务决算审计应当符合国家有关规定,上市公司聘用会计师事务所的资质条件相关资料由所出资企业报省政府国资委备案。

  为进一步规范财务决算审计会计师事务所的委托工作,确保委托过程“公开、公平、公正”,按照以下程序进行:

  四、切实加强财务决算审计组织工作

  第十条 省政府国资委和所出资企业按照财务审计事项的管理权限分别选聘会计师事务所:

  1、企业应通过招标等公开方式选择会计师事务所,于2006年10月30日前向市国资委报送《XX企业集团关于推荐XX等X家会计师事务所承担我司2006年度财务决算审计工作的请示》(详见附件2)。

  各中央企业应认真加强财务决算审计的组织管理工作:一是指定专门机构和人员负责协调工作,明确分工,落实责任;二是积极做好企业内部相关业务部门、所属各级子企业的协调配合工作;三是根据审计工作需要,及时提供审计所需相关材料,为会计师事务所及注册会计师履行必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据提供必要的条件;四是做好与会计师事务所及注册会计师的沟通协调工作,但不得干预会计师事务所及注册会计师的审计活动,确保审计工作独立、客观、公正。

  (一)省政府国资委直接组织实施的财务审计事项,由省政府国资委组织公开选聘会计师事务所;所出资企业组织实施的财务审计事项,由所出资企业组织公开选聘会计师事务所,并报省政府国资委备案。

  2、市国资委监管的单位,按上述要求选择会计师事务所,向其合并的产权持有单位报送《2006年度企业集团主(参)审会计师事务所推荐表》;并由该单位在上述向市国资委报送的请示材料中单独列报。

  五、认真做好财务决算内部审计工作

  (二)所出资企业年度财务决算主审会计师事务所由省政府国资委组织公开选聘,辅审会计师事务所由所出资企业组织公开选聘,并报省政府国资委核准。

  3、市国资委对企业上报的材料进行审核,并批复意见。如市国资委对企业推荐的会计师事务所有不同意见,企业集团需重新上报相关请示材料。

  各中央企业应当建立完善的内部审计制度,对企业所属涉及国家安全或难以实施外部审计的特殊子企业财务决算进行内部审计,并出具内部审计报告。企业财务决算的内部审计工作应当符合有关规定:一是在财务决算审计备案中应对所属子企业财务决算采用内部审计方式的原因、涉及的户数及采用内部审计方式的全部子企业名单进行说明;二是企业内部审计机构应当严格按照财务决算审计工作相关要求实施审计,切实履行审计程序,恰当发表审计意见;三是企业内部审计机构应当严格按照规定的格式和内容出具内部审计报告,并承担相应的审计责任。

  第十一条 企业年度财务决算审计聘用的会计师事务所数量应当符合以下规定:

  4、市国资委、会计师事务所、被审企业三方签订审计业务约定书(详见附件3)。

  六、逐步规范上市公司财务决算审计

  (一)企业合并资产总额在10亿元以下的,其全部境内子企业(包括上市公司,下同)原则上由1家会计师事务所独立审计。

  5、市国资委出资委托监管单位按上述程序开展统一委托工作,并于2006年11月15日前,将《企业集团2006年度财务决算审计会计师事务所备案表》(详见附件4)及审计业务约定书报市国资委备案。

  各中央企业应加强对所属上市公司(包括实体在境内的境外上市公司,下同)财务决算审计工作的管理:一是合理安排上市公司财务决算审计工作计划,不得因为上市公司年度财务决算公告时间滞后而影响企业集团财务决算工作的整体进度;二是对企业与所属上市公司之间的投资、往来和关联交易等事项进行认真清理,并做好合并报表的抵销工作,确保审计结果的真实、完整;三是企业所属上市公司审计报告信息披露的格式和内容必须满足财务决算工作的统一要求。

  (二)企业合并资产总额在10亿元以上、50亿元以下的,其全部境内子企业原则上由不超过3家会计师事务所进行联合审计。

  (三)对会计师事务所的资质要求

  七、切实提高财务决算审计工作质量

  (三)企业合并资产总额在50亿元以上的,其全部境内子企业原则上由不超过5家的会计师事务所进行联合审计。

  1、主审会计师事务所的资质条件

  各中央企业要加强财务决算审计质量管理,努力提高审计工作质量:一是按照财务决算审计工作的统一要求,在审计业务约定书中明确相关内容和要求,确保审计报告信息披露的内容和格式符合财务决算工作统一要求;二是建立重大问题报告制度,对于在财务决算审计中发现的重大问题要及时报告国资委;三是企业及各级子企业应当根据会计师事务所及注册会计师提出的审计意见对财务决算进行调整,对审计意见或审计结论存有异议未进行财务决算调整的,应当在年度财务决算报告中说明,存在较大分歧的,应当向国资委提交专项报告予以说明;四是对所属企业财务决算审计质量严格把关,并对审计质量进行评估,对审计质量存在严重问题、审计结果达不到要求的会计师事务所应及时向国资委报告。

  (四)对于驻省外、境外子企业年度财务决算聘用会计师事务所不受上述数量限制。

  企业年度财务决算审计工作,原则上统一委托1家会计师事务所承办。由多家会计师事务所审计的,应确定1家为主审会计师事务所。主审会计师事务所应符合以下要求:

  八、有效运用财务决算审计工作结果

  第十二条 所出资企业及其各级子企业按照规定管理权限组织的本细则第二条所列审计事项,其聘用的会计师事务所应当从省政府国资委公布的符合资质条件的会计师事务所中进行公开选聘。

  (1)会计师事务所的注册会计师人数原则上不低于40名(截止2006年10月底);

  各中央企业应当提高财务决算审计结果的运用效率:一是对审计报告中的保留意见事项、无法表示意见事项和否定意见事项逐项进行核实,在年度财务决算报告中说明或提交专项报告予以说明,对需要调整账务的应及时调整有关账务;二是对企业财务决算审计报告和管理建议书中所反映的其他财务管理和经营管理问题,应当认真研究,切实整改,努力提高财务管理和经营管理水平;三是对上年度财务决算批复中提及的问题进行认真研究、落实整改,并在年度财务决算报告中将落实整改情况向国资委报告;四是国资委将在企业财务决算审计结束后组织审计质量审核和评估,并将审核和评估结果及时通报企业,各中央企业应认真对照,积极整改。

  第十三条 对连续5年受聘所出资企业及其各级子企业年度财务决算审计的会计师事务所必须更换,并按照规定的管理权限分别由省政府国资委和所出资企业公开选聘会计师事务所。被更换的会计师事务所3年内不得承担该所出资企业及其各级子企业的年度财务决算审计工作。

  (2)具有符合国家规定的相应资质,企业合并范围内有上市公司的,主审会计师事务所应具有证券从业资格;

  九、认真做好财务决算审计备案工作

  第十四条 所出资企业及其各级子企业违反本细则及有关规定聘用的会计师事务所,其上报省政府国资委的审计结果将不予备案、核准。

  (3)近三年内没有被国家有关部门对其违规行为予以处罚的记录,并在承办国有企业审计工作中没有出现重大审计质量问题和不良记录;

  各中央企业应提早安排2005年度财务决算审计相关工作,并按照财务决算审计的统一要求完成备案工作。各中央企业应于2005年11月30日之前以正式文件向国资委报送中央企业2005年度财务决算审计备案报告(具体要求另行通知),并将会计师事务所相关资质证明材料和审计业务约定书一并报国资委备案。企业本年度变更会计师事务所的,应当在备案报告中说明原因。企业选聘的会计师事务所不符合国资委财务决算审计工作统一要求的,国资委将要求企业纠正并重新选聘;企业未按要求重新选聘的,国资委将在企业年度财务决算报告上报后另行组织专项审计调查,在审计调查结束之前暂不确认企业年度业绩考核有关指标。

  第十五条 省政府国资委建立会计师事务所信息档案、执业质量和公开选聘专家评委数据库,并及时对数据库信息进行更新。

  (4)在规定的工作期间内,有能力按照审计业务约定书的约定,按时保质完成审计工作任务;

  各中央企业要加强对财务决算审计工作的统一管理,严格执行国资委关于财务决算审计工作的统一要求,切实提高审计工作质量,确保企业财务会计信息的真实性、完整性,充分发挥财务决算审计的监督和服务作用,努力提高财务管理水平,提高企业经济效益,确保国有资本保值增值。

  第十六条 本细则自公布之日起施行。

  (5)连续担任本集团主审会计师事务所少于(含)5年;

  国务院国有资产监督管理委员会
二00五年十月七日

  (6)主审会计师事务所审计的集团会计报表比重应占集团资产总额或主营业务收入的50%以上。

  2、参审会计师事务所的资质条件

  对于所属子企业较多的企业集团,在明确主审会计师事务所的前提下,可委托多家会计师事务所共同承办,但原则上不超过5家,并应符合以下要求:

  (1)会计师事务所的注册会计师人数不低于20名(截止2006年10月底);

  (2)具有符合国家规定的相应资质;

  (3)近三年内没有被国家有关部门对其违规行为予以处罚的记录,并在承办国有企业审计工作中没有出现重大审计质量问题和不良记录;

  (4)在规定的工作期间内,有能力按照审计业务约定书的约定,按时保质完成审计工作任务。

  二、明确2006年度财务决算审计的主要内容

  2006年度财务决算审计的主要内容应当包括:

  1、对各企业集团(总公司)合并及非合并范围内国有及国有控股企业(合并及单户)财务决算报表中的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、资产减值准备及资产损失情况表、所有者权益(或股东权益)增减变动表以及会计报表附注进行审计,并发表审计意见,出具审计报告;对财务决算报表中的其他指标数据(指财务决算报表中除上述五张报表以外的其他附表,下同)按有关规定进行复核并做专项说明(详见附件5)。

  2、[MSOffice2]对企业集团(总公司)的财务决算专项说明,主要包括期初重大调整事项、非经营性损益、政府补助情况、承诺事项、高风险业务、国有资产保值增值情况,资产损失管理、企业对外借款、审计情况、其他重要事项等事项进行审计,并出具财务决算专项说明审计报告(详见附件6)。

  3、对于涉密、境外等无法实施社会中介机构审计的特殊子企业或单位,由内部审计机构对其财务决算报表实施审计,并出具审计报告。

  4、企业如需补充其他专项审计事项,可根据自身的情况填列专项审计事项清单,并报市国资委备案。

  三、做好审计实施工作

  [MSOffice3]
2006年度财务决算审计工作应当按照中国注册会计师执业准则的相关要求进行,并做好以下几项工作:

  1、认真履行主、参审会计师事务所职责。主审会计师事务所负责全部审计工作的组织实施和质量控制工作,对出具企业集团财务决算审计报告、财务决算专项说明审计报告以及专项复核说明负责;参审会计师事务所应按照市国资委、企业集团、主审所的审计工作要求,对集团下属子公司的财务决算报表进行审计,对出具的审计报告以及专项复核说明负责。

  2、做好预审工作。为保证工作进度,提高工作质量,各会计师事务所应提前介入,开展决算审计预审工作,并将预审情况报市国资委。

  3、加强审计实施中的沟通。

  (1)在审计实施工作中,企业与会计师事务所之间应做好协调和沟通工作;

  (2)主审所与参审所之间应按照《上海市国有及国有控股集团公司财务决算审计主审会计师事务所与参审会计师事务所的工作指引》做好协调工作,确保决算审计工作的顺利进行;

  (3)设有监事会的出资监管企业,主审会计师事务所在审计前,应听取监事会的意见;在审计中,应对监事会提出的问题认真落实;在出具审计报告前,应征求监事会意见;

  (4)企业及会计师事务所应将审计中发现的重大问题及时向市国资委沟通,以便市国资委能及时协调、处理有关工作。

  4、及时报送审计工作方案。会计师事务所应当结合预审工作开展情况,及时报送财务决算审计工作方案。其中,参审会计师事务所应在2006年12月25日前向主审会计师事务所报送审计工作方案,主审会计师事务所应在2007年1月15日前向市国资委报送审计工作方案。

  5、按时间节点报送审计开展情况。为了解财务决算审计进度及审计情况,保证审计时效,各会计师事务所应根据审计工作方案的时间节点,报送审计开展进度及情况。其中,参审会计师事务所向主审会计师事务所报送,主审会计师事务所向市国资委报送。[MSOffice4]

  6、各企业集团在向市国资委报送的决算工作时间计划表中应特别加强对所属上市公司财务决算审计工作的管理,合理安排上市公司财务决算审计工作计划,不得因为上市公司年度财务报告公告时间影响各企业集团财务决算整体进度,以确保企业集团在2007年3月31日前完成审计工作。

  7、企业集团及各级子企业应当根据会计师事务所及注册会计师在审计过程中提出的合理意见进行必要的账务调整。如被审计企业的财务决算报告被会计师事务所及注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告,企业应当在年度财务决算报告中予以说明,市国资委将视情况提出处理意见。

  四、做好审计报告报送和审核工作

  1、各出资监管企业(包括市国资委监管的间接出资企业)应当将集团合并、母公司财务决算报告的审计报告、财务决算专项说明审计报告、专项复核说明以及二级子企业、非合并企业的审计报告、专项复核说明随同企业年度财务决算报告一并报送市国资委(含纸质文件和电子文档),报送时间为2007年3月31日前。

  2、委托监管单位统一委托的,委托监管单位应将审计报告、财务决算专项说明审计报告以及专项复核说明随同企业年度财务决算报告一并报送市国资委,报送时间为2007年3月31日前。

  3、会计师事务所应针对审计中发现的问题,出具管理建议书,并报送市国资委。

  4、决算审计完成后,各会计师事务所应及时总结决算审计工作情况,及时反映问题,提出意见和建议,并向市国资委报送审计工作报告。

  5、市国资委将组织专业人员对审计报告、财务决算专项说明审计报告、专项复核说明等资料进行审核,建立各会计师事务所工作质量评价档案,作为今后选聘会计师事务所的重要依据,并将情况向行业主管部门通报。

  五、各区县国资监管部门、市属其他国有企业可根据实际情况,参照执行。

  本通知未尽事宜按国务院国资委《中央企业财务决算报告管理办法》(国资委令第5号)、《关于印发<中央企业财务决算审计工作规则的通知>的通知》(国资发评价[2004]173号)、《关于加强中央企业财务决算审计工作的通知》(国资厅发评价[2005]43号)的有关规定办理。

  特此通知。

  附件:1、2006年度市国资委统一委托审计企业名单及委托方式明细表

  2、《XX企业集团关于推荐XX等X家会计师事务所承担我司2006年度财务决算审计工作的请示》参考格式

  3、审计业务约定书参考格式

  4、2006年度委托监管企业财务决算审计主(参)审会计师事务所备案表

  5、专项复核说明参考格式

  6、财务决算专项说明审计报告参考格式

  上海市国有资产监督管理委员会
  二〇〇六年十月二十三日

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